База знаний

  • Бухгалтерский учёт

Раздельный учет НДС

Если ваша компания производит продукцию (работы, услуги), и их реализация частично освобождена от налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11), тогда вам необходимо вести раздельный учет "входного" НДС. Это нужно для того, чтобы принимать к вычету только ту часть "входного" НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. Если доля расходов по реализации освобожденной от налогообложения в налоговом периоде меньше 5%, то организация имеет право полностью применить НДС к вычету, и наоборот: если более 95%, то списать весь НДС на расходы. Другими словами, вы можете уклониться от операции распределения входящего НДС.

К сожалению, подсчитать соотношение расходов не так просто, как кажется на первый взгляд. Со своей стороны мы хотели бы предложить следующую методику. Для её применения необходимо разделить расходы напрямую относящиеся к деятельности необлагаемой НДС (прямые), и расходы «смешанного» назначения, обеспечивающие производство по облагаемой и необлагаемой деятельности (косвенные). В основном бухгалтерский учет всегда ведется в этих разрезах.

Пример:

Допустим, у нас есть две номенклатурные группы в разрезе которых мы ведем деятельность: Первая номенклатурная группа и Вторая номенклатурная группа. Выручка на 90 счете собирается в разрезе номенклатурных групп и ставок НДС. Прямые затраты аккумулируются на 20 счете в разрезе номенклатурных групп, таким образом мы можем распределить прямые затраты по ставкам НДС в разрезе Номенклатурных групп пропорционально выручке.

Таким образом, мы получим таблицу:

  Номенклатурная группа

Выручка без НДС

Прямые расходы
(20 счет)

Результат распределения

  Первая номенклатурная группа

11 000 000   

9 500 000  

9 500 000  

  С НДС

11 000 000  

 

9 500 000  

  Вторая номенклатурная группа

1 000 000  

500 000  

 500 000  

  С НДС

100 000   

 

50 000  

  Без НДС

900 000  

 

450 000  


Допустим, косвенные затраты составляют 460 000 рублей, распределим их пропорционально выручке:



  Номенклатурная группа

Выручка без НДС

Прямые расходы
(20 счет)

Косвенные расходы
(26 счет)

Расходы всего

С НДС

  Вторая номенклатурная группа

100 000  

50 000  

3 833,33  

53 833,33  

  Первая номенклатурная группа

11 000 000  

7 000 000  

421 666,66  

7421 666,66  

Без НДС

  Вторая номенклатурная группа

900 000   

450 000   

34 500   

484 500   


Приводя к итоговому виду, получаем:

 

Всего

С НДС

Без НДС

  Выручка, Руб.

12 000 000  

11 100 000  

900 00  

  Выручка ,%

100  

92,5  

7,5  

  Прямые расходы, Руб.

10 000 000  

9 550 000  

450 000  

  Прямые расходы ,%

100  

95,5  

4,5  

  Косвенные расходы, Руб.

460 000  

425 500  

34 500  

  Косвенные расходы ,%

100  

92,5  

7,5  

  Расходы всего, Руб.

10 460 000  

 

484 500  

  Расходы всего ,%

100  

95,4  

4,6  


То есть, не смотря на то, что процент выручки освобожденный от НДС составляет 7,5 %, учитывая вес прямых расходов, имеем процент расходов по этому виду деятельности меньше 5% (4,6 %). И имеем право полностью применить НДС к вычету.

Со своей стороны наша компания «АССИСТЕНТ» предлагает к применению специально разработанный отчет. Отчет анализирует бухгалтерский учет по приведенным выше принципам и на выходе создает печатную форму с обоснованием:

otchet-po-nds.jpg

По вопросам внедрения обращайтесь по телефонам +7 (812) 241-19-01 или +7 (812) 921-29-38.

Автор: Дмитрий Яровенко, генеральный директор компании «Ассистент».

07.07.2015